公司做假賬，該誰去坐牢？

最近，財會熱點一直圍繞著“最嚴(yán)稽查”、“金稅四期”警醒企業(yè)一定要循規(guī)守法。

但是，也總有些人抱著一絲僥幸心理，被利益誘惑，鋌而走險。

正所謂“常在河邊走，哪有不濕鞋？！”

相信每一個財會人都很關(guān)心這個問題：一旦被查出做假賬，企業(yè)老板和會計到底誰來承擔(dān)？

01

什么是做假賬？

假賬即虛假財務(wù)會計記錄。

假賬是指沒有真實反映企業(yè)的各項交易或事項，沒有如實地反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，即沒有按照會計準(zhǔn)則處理業(yè)務(wù)的賬。
從特征上體現(xiàn)了當(dāng)事人的主觀故意行為。

當(dāng)事人可能是法人，也可能是財務(wù)人員。

02

逃逸稅收犯罪主體的界定 

《刑法》第30條：

公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體實施的危害社會的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。

《刑法》第31條：

單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規(guī)定的，依照規(guī)定。

也就是說，只有出現(xiàn)《刑法》規(guī)定的稅收逃逸罪的犯罪主體為特殊主體，納稅人或扣繳義務(wù)人才可構(gòu)成（稅務(wù)人員作為此類犯罪的共犯除外）。

03

 假賬法律責(zé)任追究人確定 

《會計法》第26條 ：

單位領(lǐng)導(dǎo)人、會計人員和其他人員偽造、變造、故意毀滅會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的，或者利用虛假的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料偷稅或者損害國家利益、社會公眾利益的，由財政、審計、稅務(wù)機關(guān)或者其他有關(guān)主管部門依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)負(fù)責(zé)處理，追究責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《會計法》第27條 ：

會計人員對不真實、不合法的原始憑證予以受理，或者對違法的收支不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，或者對嚴(yán)重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《會計法》第28條 ：

單位領(lǐng)導(dǎo)人接到會計人員按照本法第十九條第二款規(guī)定提出的書面意見，對違法的收支決定予以辦理或者無正當(dāng)理由逾期不作出處理決定，造成嚴(yán)重后果的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《會計法》第29條 ：

單位領(lǐng)導(dǎo)人和其他人員對依照本法履行職責(zé)的會計人員進行打擊報復(fù)的，給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

做假賬屬于違法犯罪行為，尚不構(gòu)成犯罪的，只是給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，依照我國刑法依法追究刑事責(zé)任。

一般在單位犯罪的情況下，《刑法》規(guī)定了只追究兩種人的法律責(zé)任：

1、直接負(fù)責(zé)人。

也就是違法行為的指使者，可以是法人代表、也可以是財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)。

2、直接責(zé)任人。

也就是違法行為的經(jīng)辦人，一般是單位的會計。

對于法人代表而言，刑法只有在三種情況才會要求法人對偷稅犯罪行為來承擔(dān)法律責(zé)任：

1、法人代表是涉稅違法行為的直接責(zé)任人。

偷稅行為是法人代表自己做的，公司其他人不知道。那么就要承擔(dān)法律責(zé)任。

2、法人代表授意企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)、會計操作的，那就要承擔(dān)法律責(zé)任。

劉曉慶稅案中，電視臺播放劉曉慶的連續(xù)劇所付的款項，應(yīng)做營業(yè)收入。但是等會計請示她的時候，她要求將這部分收入掛在往來賬上。那么這種行為就屬于劉曉慶指使行為。

3、明知道單位有偷稅的行為，法人代表并不制止。

雖然在這種情況下，法人代表沒有參與違法行為，但明知道單位有偷稅的行為不制止的，也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

04

 假賬犯罪的量刑

《會計法》第42條：

違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：

(一)不依法設(shè)置會計帳簿的；

(二)私設(shè)會計帳簿的；

(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；

(四)以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的；

(五)隨意變更會計處理方法的；

(六)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；

(七)未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；

(八)未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；

(九)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的；

(十)任用會計人員不符合本法規(guī)定的。

有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

《會計法》第43條：

偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

刑法對單位犯罪的處罰絕大多數(shù)是采取兩罰制。

05

追究法律責(zé)任人的區(qū)別 

第一層次是：

數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役。

第二層次是：

數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑。

對自然人要并處罰金，而對單位則就采取了雙罰制，即對單位判處罰金，并同時對單位的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員也要進行處罰。

對單位判處罰金后，一般對單位的責(zé)任人員只判處自由刑，而不再并處罰金。

要注意的是，對多次違法行為累計數(shù)額合并處罰行為人在一定時期內(nèi)多次實施偷稅違法犯罪行為未經(jīng)發(fā)現(xiàn)，或雖發(fā)現(xiàn)但未經(jīng)處罰的，均應(yīng)視為犯罪行為的連續(xù)狀態(tài)，其犯罪數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算，按一罪合并處罰，不適用數(shù)罪并罰。

反之，如行為人多次或某一次偷稅違法行為已經(jīng)過稅務(wù)或司法機關(guān)處罰，則不應(yīng)再將此數(shù)額累計計算合并處罰。

—END—

  溫馨提示：

  關(guān)注廣州創(chuàng)業(yè)平臺(ID：boyicw )微信公眾號，對話框回復(fù)【創(chuàng)業(yè)補貼】，即可獲取廣州各區(qū)創(chuàng)業(yè)補貼最新消息（補貼條件+補貼金額）；回復(fù)【印章資訊】，獲取免費刻章預(yù)約入口（各區(qū)都有）+印章熱點問題答疑；