收藏|企業(yè)所得稅匯算清繳政策集錦

2020 年是全面建成小康社會(huì)和“十三五”規(guī)劃收官之年，也是為“十四五”發(fā)展和實(shí)現(xiàn)第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)打基礎(chǔ)的關(guān)鍵之年。為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院“六穩(wěn)”“六保”決策部署，財(cái)稅部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，為支持疫情防控、擴(kuò)大內(nèi)需和鼓勵(lì)科技創(chuàng)新貢獻(xiàn)了稅務(wù)力量。

2020 年度的企業(yè)所得稅匯算清繳如約而至，本文對(duì)2020 年新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策進(jìn)行梳理，并對(duì)政策要點(diǎn)予以提示，助力企業(yè)納稅人順利完成匯算清繳工作。

1. 稅前扣除政策

（一）小額貸款公司貸款損失準(zhǔn)備金扣除政策

2017 年，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕48 號(hào)），對(duì)符合條件的小額貸款公司按年末貸款余額1% 計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除，該政策2019 年底到期。為進(jìn)一步引導(dǎo)小額貸款公司在支持“三農(nóng)”、小微企業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮積極作用，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020 年第22 號(hào)），將上述政策的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023 年底。

（二）疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能購(gòu)置設(shè)備扣除政策

為切實(shí)調(diào)動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能，加快疫情防控重點(diǎn)保障物資的生產(chǎn)及供應(yīng)，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020 年第8 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2020 年第8 號(hào)公告”）、《關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020 年第28 號(hào)），明確自2020 年1 月1 日至12 月31 日，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除時(shí)需關(guān)注兩點(diǎn)：一是該項(xiàng)政策的享受主體是重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，具體名單由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門(mén)、工業(yè)和信息化部門(mén)確定，企業(yè)可根據(jù)名單判定享受。二是根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第23 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在享受該政策時(shí)無(wú)需提交資料，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/span>”的方式辦理即可。留存?zhèn)洳橘Y料主要包括有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬三類(lèi)。

（三）疫情防控捐贈(zèng)扣除政策

為充分調(diào)動(dòng)社會(huì)力量參與疫情防控，保障防疫資金和防護(hù)物資來(lái)源，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020 年第9 號(hào)），明確自2020 年1 月1 日起，對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的疫情防控捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除：一是對(duì)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。二是對(duì)企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

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企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除時(shí)需關(guān)注兩點(diǎn)：一是企業(yè)直接捐贈(zèng)的，接受捐贈(zèng)的對(duì)象只能是承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院，不包括研究機(jī)構(gòu)和其他單位等，企業(yè)憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。二是根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020 年第4 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2020 年第4 號(hào)公告”）規(guī)定，企業(yè)享受全額稅前扣除政策時(shí)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/span>”的方式，并將捐贈(zèng)全額扣除情況填入《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）相應(yīng)行次即可。

（四）杭州亞運(yùn)會(huì)捐贈(zèng)扣除政策

為支持籌辦杭州2022 年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)及其測(cè)試賽，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于杭州2022 年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（財(cái)政部公告2020 年第18 號(hào)），對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

2. 虧損彌補(bǔ)政策

（一）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策

為幫助受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)走出困境，2020 年第8 號(hào)公告明確，其2020 年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5 年延長(zhǎng)至8 年。

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企業(yè)在延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限時(shí)需關(guān)注三點(diǎn)：

一是“困難行業(yè)企業(yè)”的具體范圍，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游四大類(lèi)，其中旅游是指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類(lèi)，企業(yè)可參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2017）中的行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定。

二是困難行業(yè)企業(yè)2020 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50% 以上。

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三是根據(jù)2020 年第4 號(hào)公告規(guī)定，符合條件的企業(yè)按規(guī)定享受該政策的，應(yīng)在匯算清繳時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《聲明》），在《聲明》中填入納稅人名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）、所屬的具體行業(yè)三項(xiàng)信息，并對(duì)其符合政策規(guī)定、符合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

（二）電影行業(yè)企業(yè)延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策

為支持電影行業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020 年第25 號(hào)），明確電影行業(yè)企業(yè)2020 年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5 年延長(zhǎng)至8 年。

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需要注意的是：“電影行業(yè)企業(yè)”的范圍限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

3.??稅收優(yōu)惠政策

（一）普惠金融優(yōu)惠政策

2017 年，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44 號(hào)）和《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕48 號(hào)），對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入，保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入和符合條件的小額貸款公司取得的農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入減按90% 計(jì)入收入總額，該政策2019 年12 月31 日到期。

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為進(jìn)一步引導(dǎo)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020 年第22 號(hào)），將上述普惠金融企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023 年12 月31日

（二）西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策

2011 年，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58 號(hào)），規(guī)定自2011 年1 月1 日至2020 年12 月31 日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。為深入貫徹落實(shí)西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略精神，推進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)形成新格局，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延續(xù)西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部公告2020 年第23 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2020 年第23 號(hào)公告”），明確自2021 年1 月1 日至2030 年12 月31 日，繼續(xù)實(shí)行上述政策。

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企業(yè)在享受該優(yōu)惠政策時(shí)需關(guān)注四點(diǎn)：

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一是“鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)”的具體范圍，是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額一定比例以上的企業(yè)。2020 年第23 號(hào)公告將鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的限制比例，由原來(lái)的70%降至60%.

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二是《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》由發(fā)展改革委牽頭制定，目錄在公告執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實(shí)施之日起按新版本執(zhí)行。

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三是稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中，不能準(zhǔn)確判定企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目時(shí)，可提請(qǐng)發(fā)展改革等相關(guān)部門(mén)出具意見(jiàn)，對(duì)不符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理，具體辦法由省級(jí)發(fā)展改革、稅務(wù)部門(mén)另行制定。

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四是政策適用范圍，與原西部大開(kāi)發(fā)政策保持一致，包括內(nèi)蒙古自治區(qū)等12 個(gè)西部省（區(qū)、市）和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)以及湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市。

（三）集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策

為優(yōu)化集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，提升產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展質(zhì)量，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020 年第45 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2020 年第45 號(hào)公告”），對(duì)原有集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整：

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一是對(duì)目前國(guó)內(nèi)線寬最先進(jìn)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目實(shí)行力度最大的優(yōu)惠，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于28 納米（含）， 且經(jīng)營(yíng)期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目， 第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。

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二是保留原來(lái)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目“五免五減半”和“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于65 納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，繼續(xù)實(shí)行“五免五減半”優(yōu)惠政策；對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于130 納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在10 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，繼續(xù)實(shí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。

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三是新增了延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)年限的優(yōu)惠，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)， 屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5 個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損， 準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)， 總的結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10 年。

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四是延續(xù)集成電路配套產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，繼續(xù)施行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。

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五是加大對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)的優(yōu)惠力度，允許其自獲利年度起， 第一年至第五年免征企業(yè)所得稅， 接續(xù)年度減按10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。

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六是明確政策選擇適用問(wèn)題，對(duì)同時(shí)符合多項(xiàng)定期減免稅優(yōu)惠政策條件的， 可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策享受相關(guān)優(yōu)惠，其中已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的， 企業(yè)可在剩余期限內(nèi)選擇其中一項(xiàng)政策享受相關(guān)優(yōu)惠。

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七是明確新舊政策銜接問(wèn)題，在2019 年（含）之前已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，2020 年（含）起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿(mǎn)為止，如也符合公告第一條至第四條規(guī)定的， 可按公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠， 其中有關(guān)定期減免稅優(yōu)惠， 可按公告規(guī)定計(jì)算優(yōu)惠期， 并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿(mǎn)為止；符合原有政策條件，2019 年（含）之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，2020 年（含）起不再執(zhí)行原有政策。

（四）海南自由貿(mào)易港優(yōu)惠政策

為支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)，推進(jìn)高水平開(kāi)放，建立開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31 號(hào)），明確自2020 年1 月1 日至2024 年12 月31 日，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)適用以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

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一是對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。

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二是對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

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